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　　2014年11月13日，中國人民大學(xué)藝術(shù)品金融研究所和國家對外文化貿(mào)易基地(上海)在上海自貿(mào)區(qū)共同舉辦為“中國人民大學(xué)藝術(shù)品金融日”活動。上午由中國人民大學(xué)藝術(shù)品金融研究所發(fā)布《2014年中國藝術(shù)品金融研究報告》，報告主要研究藝術(shù)品市場和藝術(shù)品金融的理論和政策。下午舉辦“藝術(shù)品金融論壇”，聚焦藝術(shù)品市場與金融市場的實際操作和對接措施。下午論壇分為“藝術(shù)品與銀行”、“藝術(shù)品與基金”和“上海自貿(mào)區(qū)藝術(shù)品金融創(chuàng)新”三個中國藝術(shù)品金融市場的熱點(diǎn)問題進(jìn)行專題研討。

　　中國人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師、中國人民大學(xué)藝術(shù)品金融研究所副所長黃雋代表研究所發(fā)布主報告，主報告內(nèi)容如下：

　　主報告的內(nèi)容主要分為兩大部分，第一大部分是中國藝術(shù)品市場體系的建設(shè);第二大部分是對中國藝術(shù)品金融市場的判斷。

　　第一部分，中國藝術(shù)品市場體系的建設(shè)分為五個部分：一、健康可持續(xù)藝術(shù)品市場體系的目標(biāo);第二，藝術(shù)品鑒定四大體系和制度建設(shè);第三，中國藝術(shù)品市場價格源和指數(shù)研究;第四，中國藝術(shù)品市場稅收研究;第五是推進(jìn)藝術(shù)品全產(chǎn)業(yè)交易模式建設(shè)。

　　四、中國藝術(shù)品市場稅收研究

　　(一)基本情況

　　我國藝術(shù)品市場各環(huán)節(jié)的稅收主要包括：第一，在一級市場上，市場交易主體(主要是畫廊)需要繳納增值稅，畫家需要繳納個人所得稅;第二，在二級市場上，市場中介企業(yè)(主要是拍賣行)需要繳納營業(yè)稅，出賣人都需要繳納個人所得稅;第三，在國外藝術(shù)品入境環(huán)節(jié)，進(jìn)口商需要繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。除這些主要稅種外，各環(huán)節(jié)中的企業(yè)還需要繳納企業(yè)所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加等稅種。在藝術(shù)品的保藏環(huán)節(jié)，我國并沒有征收財產(chǎn)性的稅收。對藝術(shù)品的繼承，也沒有遺產(chǎn)稅。對于企業(yè)或個人向社會公益機(jī)構(gòu)捐贈藝術(shù)品，我國尚沒有出臺相關(guān)的減免稅政策。

　　藝術(shù)品市場稅收的突出問題表現(xiàn)在以下幾個方面：畫廊業(yè)逃避稅普遍，拍賣行營業(yè)稅存在重復(fù)征稅的問題，二級市場上個人所得稅都難以征收，藝術(shù)品進(jìn)口環(huán)節(jié)逃避稅嚴(yán)重，缺乏對企業(yè)和個人捐贈藝術(shù)品的減免稅激勵。

　　這些問題的根源，首先，名義稅率越高，企業(yè)逃避稅的動機(jī)越大，從事地下交易活動的可能性也越大。其次，藝術(shù)品交易的稅收征管難度大。最后，藝術(shù)品逃避稅的機(jī)會成本較小。

　　(二)藝術(shù)品稅收職能定位的權(quán)衡

　　1、藝術(shù)品稅率要掌握好合理的“度”

　　從政府或整個社會公眾利益的角度看，稅收具有組織財政收入與調(diào)節(jié)收入分配的職能，因此藝術(shù)品稅率應(yīng)該保持在一定水平上。但是，藝術(shù)品稅率的提高會降低創(chuàng)作和交易的動機(jī)，特別是由于藝術(shù)品的需求和供給彈性通常較高，高稅率對藝術(shù)品行業(yè)的發(fā)展具有非常大的負(fù)面影響。因此，政府要推動藝術(shù)品行業(yè)成為文化產(chǎn)業(yè)的一個重要支柱，進(jìn)一步考慮到藝術(shù)品行業(yè)具有弘揚(yáng)文化的重要社會作用，就不應(yīng)該制定較高的稅率。而且，由于U型“拉弗曲線”的存在，加之藝術(shù)品交易難以透明，稅率高會加重了逃避稅現(xiàn)象，因此政府單純提高稅率可能反而征收不到更多的稅收，也難以利用稅收工具調(diào)節(jié)收入分配。

　　2、藝術(shù)品與其他投資品稅負(fù)的平衡

　　藝術(shù)品具有鮮明的投資品屬性。稅收需要平衡藝術(shù)品市場發(fā)展與證券、房地產(chǎn)、黃金等其它投資品市場的稅負(fù)，促進(jìn)各市場的均衡發(fā)展。未來，藝術(shù)品的投資屬性將更加鮮明，保持藝術(shù)品市場和其它投資品市場的稅負(fù)均衡是非常有必要的。當(dāng)前，我國對黃金、期貨、股票、基金等投資品的稅負(fù)很輕，對這些投資品的交易幾乎不征收增值稅和營業(yè)稅，對個人在這些投資品交易當(dāng)中的資本利得免征個人所得稅。對房地產(chǎn)而言，除新房要繳納營業(yè)稅之外，二手房交易的營業(yè)稅和個人所得稅在多數(shù)情況下都進(jìn)行了減免。考慮到藝術(shù)品也具有鮮明的投資品屬性，藝術(shù)品的稅負(fù)不應(yīng)該過高。

　　3、一級、二級市場間的稅負(fù)平衡

　　藝術(shù)品市場需要一、二級市場均衡發(fā)展，這要求對一、二級市場上流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)需要平衡。當(dāng)前，一級市場上稅負(fù)過高，會導(dǎo)致本應(yīng)該在一級市場上交易的產(chǎn)品，從而直接到二級市場上交易。藝術(shù)品二級市場侵蝕一級市場，導(dǎo)致一級市場無法發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

　　4、稅收應(yīng)該鼓勵國內(nèi)外藝術(shù)品間的有序競爭

　　在藝術(shù)品市場上，本土藝術(shù)品和國外藝術(shù)品存在競爭。從文化傳承和保護(hù)的角度來講，征收關(guān)稅可以對本國藝術(shù)品進(jìn)行適當(dāng)保護(hù)。但如果關(guān)稅稅率較高，會阻礙藝術(shù)品的國際流動。因此進(jìn)口環(huán)節(jié)稅負(fù)也需要保持一個合理的“度”，既要鼓勵國外藝術(shù)品適度來華展覽交易，又要適度保護(hù)國內(nèi)藝術(shù)品。

　(三)藝術(shù)品稅制的改革

　　1、改革畫廊業(yè)的增值稅

　　畫廊繳納增值稅的一個問題是，無法獲得畫作的進(jìn)項發(fā)票�？紤]到的畫廊業(yè)特殊情況，從促進(jìn)畫廊業(yè)發(fā)展的大局出發(fā)，應(yīng)該對畫廊業(yè)的增值稅單獨(dú)“開小灶”。一個可行的方案是，對畫廊業(yè)增值稅一律按照簡易征收的方法，允許所有畫廊都按照小規(guī)模納稅人繳稅，稅率為營業(yè)額的3%(不可扣除成本)。

　　2、拍賣行業(yè)“營改增”后稅負(fù)有望降低

　　目前，拍賣行業(yè)的營業(yè)稅存在著重復(fù)征稅的問題。服務(wù)業(yè)的“營改增”已經(jīng)在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)等行業(yè)當(dāng)中試點(diǎn)，未來藝術(shù)品拍賣行業(yè)也有望實行“營改增”，拍賣行的經(jīng)營成本可以扣除，稅負(fù)有望繼續(xù)降低。

　　如果參照咨詢業(yè)的“營改增”后的稅率，屬于小規(guī)模納稅人的拍賣行增值稅稅率為3%，低于“營改增”前的營業(yè)稅稅率5%;屬于一般納稅人的拍賣行增值率為6%，由于繳納增值稅時可以抵扣經(jīng)營成本，營改增后屬于一般納稅人的拍賣行的稅負(fù)也會降低。

　　3、調(diào)整進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收

　　除了加強(qiáng)藝術(shù)品進(jìn)口環(huán)節(jié)稅負(fù)的改革外，我們認(rèn)為，目前關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的稅制可以進(jìn)行部分調(diào)整。按照藝術(shù)品進(jìn)口后是否發(fā)生實質(zhì)性交易，進(jìn)行差異化征收。如果入關(guān)之后沒有發(fā)生實質(zhì)性交易，可免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅;如果藝術(shù)品入關(guān)之后，在國內(nèi)發(fā)生了實證性交易，則需按現(xiàn)行稅率繳納進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。當(dāng)然，對于海外回流文物，可以差別對待，制定更為寬松的稅率。

　　近年來國內(nèi)多地開始興建“藝術(shù)品保稅區(qū)”(或稱“文化保稅區(qū)”)，包括上海外高橋保稅區(qū)、北京天竺綜合保稅區(qū)、廈門象嶼保稅區(qū)等。保稅區(qū)的建立將會降低區(qū)內(nèi)藝術(shù)品機(jī)構(gòu)的企業(yè)的經(jīng)營和稅收成本，在一定程度上解決藝術(shù)品進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅負(fù)問題。

　　4、規(guī)范以避稅為目的企業(yè)收藏

　　由于藝術(shù)品的特殊性，在賬務(wù)處理上，企業(yè)購買可以作為投資品來處理。

　　5、制定鼓勵企業(yè)和個人捐贈藝術(shù)品的減免稅辦法

　　對個人和企業(yè)的藝術(shù)品公益性捐贈行為，應(yīng)該制定詳盡的減免稅方案。當(dāng)然，操作當(dāng)中的一個障礙在于難以進(jìn)行準(zhǔn)確估值。但是如果政府同時大力推動藝術(shù)品交易模式的改革，在具有憑證后，企業(yè)將藝術(shù)品進(jìn)行捐贈時，稅務(wù)機(jī)關(guān)也就可以較為準(zhǔn)確地核定所捐贈藝術(shù)品的價值。

　　(四)藝術(shù)品稅收與交易模式的聯(lián)動改革

　　藝術(shù)品稅收問題與藝術(shù)品交易模式亂象是一個“連襠褲”。解決藝術(shù)品市場的稅收問題，不能只著眼于解決稅收本身的問題，而要實現(xiàn)交易模式和稅收問題的聯(lián)動改革。藝術(shù)品稅收自身的改革(如降低稅負(fù)和加強(qiáng)征管)，可以促使藝術(shù)品更多地從地下交易轉(zhuǎn)到正規(guī)交易。

　　促使藝術(shù)品交易走向陽光化、正規(guī)化、真實化，首要的問題在于緩解藝術(shù)品市場上的信息不對稱，使正規(guī)交易的藝術(shù)品真正有法可依、有據(jù)可憑，從而在市場上獲得買家的青睞，獲取更大的市場價值。有法可依、有據(jù)可憑可以大大提高藝術(shù)品逃避稅的機(jī)會成本，選擇地下交易的藝術(shù)品即使從地下交易中逃避了部分稅收，但是由于無法可依、無據(jù)可憑，也就無法在市場上獲得高價。因此，藝術(shù)品市場信息不對稱問題的緩解，也就提高了藝術(shù)品進(jìn)行地下交易的機(jī)會成本，從而會鼓勵藝術(shù)品從地下交易走到地上交易。

　　政府在解決藝術(shù)品市場上信息不對稱時，可以采取的措施包括：首先，政府要強(qiáng)制對藝術(shù)品交易進(jìn)行信息披露，或提供更多有利于緩解信息不對稱的公共品。例如建立藝術(shù)品鑒定體系，建立藝術(shù)品鑒定評估人員從業(yè)資格制度，建立藝術(shù)品的登記備案制度。其次，明確藝術(shù)品經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行擔(dān)保義務(wù)。例如，允許藝術(shù)品購買者在一定期限內(nèi)可以向賣家免費(fèi)無條件退貨。最后，政府應(yīng)該加強(qiáng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定和對市場的管理條例，對違反規(guī)則的藝術(shù)品交易進(jìn)行制裁。

　　藝術(shù)品的健康交易模式建立之后，可以帶來諸多的積極效果：一方面：從畫家的創(chuàng)作、一級市場上的交易和二級市場上的流通，都有監(jiān)管和備案制度，由于有正規(guī)交易的真實票據(jù)，稅務(wù)部門的稅收監(jiān)管難度自然也大大降低。藝術(shù)品逐步從地下交易走向正規(guī)交易，政府從藝術(shù)品市場獲得的稅收收入也增加。政府可以利用稅收工具可以更有力地調(diào)節(jié)藝術(shù)品市場帶來的收入分配不公問題。另一方面，也是更大的意義在于，通過交易的正規(guī)化和正規(guī)化，藝術(shù)品的真假難辨和價格水分問題也將解決，一級市場的價值發(fā)現(xiàn)功能大大提升，二級市場上藝術(shù)品的可變現(xiàn)性也大大提高，藝術(shù)品行業(yè)才能得到更長遠(yuǎn)的發(fā)展動力，藝術(shù)品弘揚(yáng)文化的社會價值也可以更大程度地得以彰顯，從而真正實現(xiàn)政府、畫家、消費(fèi)者、市場中介和社會大眾間的合作共贏局面。